什麼是超額累進稅率

        一個人的所得多寡是影響綜合所得稅高低的最主要原因之一，當然這只是其中的一環控制因素。對於擁有高所得收入者，若能事前透過妥善適當地節稅規劃安排，在稅賦的負擔上仍可減除不少繳稅壓力，這也是每個納稅義務人期待與盼望的終極目標。其實在坊間與網際網路有不少節稅的技巧與要領廣為傳遞與流通，暫且不論其採用的節稅方式與內容為何，其實最終還是藉由降低個人所適用的稅率級距來達成節稅的目的，因此可見稅率在綜合所得稅申報上占有相當舉足輕重的決定關鍵。想要減少自己的稅賦負擔並且看緊自己的荷包，那第一步就必須從瞭解稅率的結構開始。

        在我國的綜合所得稅稅率方面是採行超額累進稅率的制度，依照申報戶綜合所得淨額的高低不同，劃分出了五個所得級別範圍，每一個所得級別都會相對應一個所適用於該級別之稅率百分比。例如：以第二個級別來看，只要是綜合所得淨額是落在410,001~1,090,000這個區間範圍內，納稅義務人其最後結算申報所採用的稅率即為13%；而綜合所得淨額在1,090,001~2,180,000之間者，則是改適用21%的稅率。相信有關稅率級別的劃分在理解上應該相當容易，不過今年因為物價大幅波動的關係，已經將近十年未有任何調整過的綜合所得淨額級距在97年度進行微幅提升，雖然整體稅率並無任何變更，但讓原本在稅率級別邊緣的納稅義務人因此而受惠，若今年收入與去年相當者今年報稅適用的稅率會比去年降下一級。有關於詳細的97年度綜合所得稅稅率級距表筆者將整理於下方，並額外提供96年度資料以供各位相互比較參考。

        在這邊我們將以一個例子來說明稅率的計算：假設王小美獨自一人申報97年度的綜合所得稅，經計算後其最後的綜合所得淨額為500,000，相信聰明的你一眼就知道王小美適用的稅率是13%，所以她應繳交的稅賦金額是500,000×13%＝65,000。但這是最後的正確解答嗎？如果你也是認同這樣的計算方法，我要提前恭喜你接下來你會有很大的知識收穫，也代表了這篇文章有存在之價值。事實上針對於上述的計算觀念是不對的，但這也是許多稅務新手經常會碰觸到的錯誤與誤解。還記得前面我們提到台灣綜合所得稅所採行的超額累進稅率制度，整個錯誤的主要關鍵就在於此，我們將以沿續王小美的案例來作進一步探討超額累進稅率的實質本義。有關於王小美的500,000綜合所得淨額，首先我們必須把它拆成兩筆金額來分別計算，一筆為410,000另一筆則為90,000。然而兩筆金額各自有分別適用的稅率，410,000適用的稅率為6%，90,000則是適用於13%，或許你有疑問為何要如此計算呢？其實所謂的超額累進稅率意思就是以從第一個稅率級別開始，綜合所得淨額只要是落在第一個級別所得範圍0~410,000內的所得金額，則是乘以6%的稅率來計算稅額。超過第一級級別410,000綜合所得淨額上限者，就超出之金額部份則是要改以使用第二個級別的13%稅率計算稅賦，若綜合所得淨額再超過第二級別所得範圍上限，超過的所得金額則將再適用於第三級別稅率，後續將依此類推。因此王小美的應繳稅賦正確計算式應為：410,000×6%+90,000×13%＝36,300，而並非前面的錯誤算法500,000×13%＝65,000。

        為了讓你能更加理解超額累進稅率的計算方式並加深其印象，我們將再說明一個例子。假設陳小杰經計算後其綜合所得淨額為1,400,000，很明顯地陳小杰的稅率適用級別來到了第三個級別1,090,001~2,180,000這個綜合所得範圍內。當然我們也要將陳小杰的綜合所得淨額區分成三部份，第一個是適用於第一級別6%稅率的410,000，第二個則是適用於第二級別13%稅率的680,000(1,090,000－410,000＝680,000)，最後則是落在第三級別21%稅率的剩餘綜合所得金額310,000(1,400,000－410,000－680,000＝310,000)。最後陳小杰應繳納的稅額計算式為：410,000×6%+680,000×13%+310,000×21%＝178,100，倘若對於左列的計算式你沒有任何問題的話，很高興代表著你已經完全掌握超額累進稅率的計算精髓和要領。

        經由前面兩個範例不難發現當個人的綜合所得淨額越高時，它所跨越的稅率級別也越多，相對地在計算上也開始繁瑣與複雜也更加容易出錯。你我的心聲當然咱們的稅捐機關有聽見，為了簡化計算過程與減少困擾，於是有了累進差額這個名詞出現。從前面所列出的97年度綜合所得稅稅率級別表，最後一個欄位即是各級別所適用的累進差額金額，它的最主要目的就是讓大家在計算稅額上更加快速與便利。我們將繼續以之前王小美綜合所得淨額500,000的範例來講解，原先繳納稅額的計算式為410,000×6%+90,000×13%＝36,300，但如果我們改採以累進差額的方式因王小美的綜合所得淨額落在第二級別，故其適用稅率為13%、累進差額為28,700，計算式則將會變成500,000×13%－28,700＝36,300。有了累進差額之後我們其實只要留意納稅義務人的綜合所得淨額落在那個級別範圍內，將綜合所得淨額乘以該級別所適用之稅率後，再減除相對應的累進差額即可得到應納稅賦金額，不用再像之前必須將綜合所得淨額拆成幾部份分開計算後再加總，因此我們可以很輕易地感受到累進差額所帶來的便利性。

        那累進差額到底是如何計算出來的呢？說穿了累進差額其實就是先將每個級別的累進稅率影響差額先幫我們計算出來，以第二級別累進差額28,700來說，此級別所使用之稅率為13%，如果我們以直接拿綜合所得淨額乘以稅率的方式計算將會有410,000被多乘了7%的稅率，因為410,000以內的所得應該使用6%的稅率計算而非13%，所以必須將這多出的部份予以事後減除，其算式為(13%－6%)×410,000＝28,700，而這就是第二級別累進差額的產生方式。緊接著我們再以第三級別來看累進差額的計算，在2,180,000的所得範圍內有第一級別的410,000被多乘了15%(21%－6%＝15%)的稅率、第二級別則是680,000(1,090,000－410,000＝680,000)被多乘了8%(21%－13%＝8%)的稅率，所以因超額累進稅率而影響的金額為410,000×15%+680,000×8%＝115,900，因此這就是第三級別的累進差額計算方式，當然往後的級別也是採依此類推的方式，筆者在這裡將不再多加論述。

	財政部電子申報繳稅服務官方網站   Click to Link 財政部稅務入口網官方網站   Click to Link 財政部北區國稅局官方網站   Click to Link
	Blog-稅務法規：「 認識綜合所得稅 」 Click to Link Blog-稅務法規：「 綜合所得稅怎麼算 」 Click to Link Blog-稅務法規：「 所得種類意義大不同 」 Click to Link Blog-稅務法規：「 列舉扣除額怎麼用 」 Click to Link Blog-稅務法規：「 特別扣除額你適用嗎 」 Click to Link Blog-稅務法規：「 扶養親屬你我他 」 Click to Link Blog-稅務法規：「 申報方式比一比 」 Click to Link Blog-稅務法規：「 電子媒體申報So Easy 」 Click to Link Blog-稅務法規：「 節稅訣竅一把罩 」 Click to Link